GENERÁLNÍ FINANČNÍ ŘEDITELSTVÍ
Lazarská 15/7,117 22 Praha 1
Sekce metodiky daní
Odbor daní z příjmů II
Oddělení mezinárodního zdaňování – přímé daně
Č. j.: 14194/24/7100-20113-208351
Vážený pan
Martin Sýkora
Jana Kreisla 865
267 16 Vysoký Újezd
e-mail: xxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxx@xxxxxxxxxxxxxx.xx
Dotaz k podání daňového přiznání
Vážený pane Sýkoro,
dne 15. února 2024 nám byl doručen Váš dotaz, zaevidovaný pod č.j. 11379/24. Týká se
podání Vašeho daňového přiznání za zdaňovací období 2023, kdy jste se po 15ti letech vrátil
z Nizozemska, kde jste do 15. 8. 2023 bydlel, byl zaměstnán a platil daně. Od 16. 8. 2023
žijete v České republice, jste zaměstnancem české firmy v Praze a Vaše děti zde chodí do
školy a školky. K Vašemu dotazu sdělujeme následující:
Způsob stanovení základu daně a daňové povinnosti k dani z příjmů v České republice je
dán zákonem č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů, ve znění pozdějších předpisů (dále jen
„zákon“) a poplatník je povinen postupovat v souladu s jeho ustanoveními. V případě, že jste
pobýval a pracoval ve státě, s nímž má Česká republika uzavřenu mezinárodní smlouvu
upravující zamezení dvojímu zdanění všech druhů příjmů, která je prováděna, je kromě
zákona potřeba postupovat i v souladu s příslušnou smlouvou o zamezení dvojímu zdanění
(dále jen „SZDZ“). Ve Vašem případě se jedná o Smlouvu o zamezení dvojího zdanění a
zabránění daňovému úniku v oboru daní z příjmu a z majetku mezi Československou
socialistickou republikou a Nizozemským královstvím, Sb. zákonů č. 138/1974. Uvedenou
SZDZ naleznete na následujících internetových stránkách Ministerstva financí České
republiky:
Přehled platných smluv | Ministerstvo financí ČR (mfcr.cz)
U mezinárodního zdanění příjmu je prvořadé
určení daňové rezidence poplatníka. Daňová
rezidence poplatníka se určí prvotně podle vnitrostátních právních předpisů. Pokud je
poplatník podle vnitrostátních předpisů považován za daňového rezidenta i v jiném státě,
určí se daňová rezidence podle SZDZ.
Obecně platí, že daňový rezident České republiky (ustanovení § 2 odst. 2 zákona) zdaňuje v
České republice své celosvětové příjmy. Daňový nerezident České republiky (ustanovení § 2
odst. 3 zákona) zdaňuje v České republice pouze příjmy ze zdrojů na území České republiky
(ustanovení § 22 zákona), a to vždy v míře, v jaké jejich zdanění v České republice
umožňuje příslušná SZDZ.
Č. j.: 14194/24/7100-20113-208351
Stránka
2 z
2
Daňovým rezidentem České republiky je podle ustanovení § 2 zákona poplatník, který má na
území České republiky bydliště nebo se na území České republiky obvykle zdržuje.
Bydlištěm se podle § 2 odst. 4 zákona rozumí místo, kde má poplatník stálý byt za okolností,
z nichž lze usuzovat na jeho úmysl se v tomto bytě zdržovat. Za stálý byt se nepovažuje jen
byt ve vlastnictví poplatníka, může to být jakýkoliv byt, který je poplatníkovi kdykoliv k
dispozici podle jeho potřeb, tedy i např. byt pronajatý (k tomu viz též Pokyn GFŘ D-59 v části
k § 2 zákona).
Obvyklým zdržováním se na území České republiky se dle stejného ustanovení zákona
rozumí pobývání na území České republiky alespoň 183 dnů v příslušném kalendářním roce
(souvisle i v několika obdobích, započítává se každý den pobytu). Poplatník, který se na
území České republiky sice obvykle zdržuje, avšak výhradně za účelem studia nebo léčení
zůstává daňovým nerezidentem.
Smlouva o zamezení dvojího zdanění, jak bylo napsáno výše, může stanovit jinak v případě,
že je poplatník považován současně za daňového rezidenta i jiného (smluvního) státu.
V takovém případě se daňová rezidence poplatníka určí podle této SZDZ, a to na základě
kritérií uvedených v článku 4 Daňový domicil. V takovém případě prvotně rozhoduje, ve
kterém státě má poplatník k dispozici stálý byt, má-li ho v obou státech, pak je daňovým
rezidentem ve státě, ke kterému má užší osobní a hospodářské vztahy (středisko životních
zájmů). Pokud se ani zde nedá určit rezidence, rozhoduje další kritérium, a to je místo
obvyklého zdržování se. V případě, že ani podle těchto kritérií daňovou rezidenci nelze určit,
aplikují se další kritéria uvedená v tomto článku SZDZ.
Pro úplnost uvádíme, že může dojít i k situaci, že se daňové rezidenství změní v průběhu
zdaňovacího období (tzv. dělená rezidence). Dojde-Ii u poplatníka ke změně daňové
rezidence z důvodu změny bydliště v průběhu zdaňovacího období, každá část zdaňovacího
období se pro tento účel posuzuje samostatně, tzn. za část zdaňovacího období, kdy byl
poplatník daňovým rezidentem České republiky, jsou u něho předmětem daně v České
republice jeho celosvětové příjmy, jejichž zdanění zde je v souladu se SZDZ, a za část
období, kdy byl v České republice daňovým nerezidentem, jsou u něho předmětem zdanění
v České republice jen příjmy zdrojů na území České republiky uvedené v § 22 zákona,
jejichž zdanění v České republice je možné i dle SZDZ.
Pokud jste se stal daňovým rezidentem ČR (dle § 2 zákona a dle čl. 4 SZDZ) až od
16. 8. 2023, tak budete podávat daňové přiznání za celé zdaňovací období (kalendářní rok),
ale zahrnete do něho jen příjmy, na které se vztahuje Vaše daňová povinnost v ČR (od
16. 8. 2023 celosvětová daňová povinnost, před tímto datem daňová povinnost jen ve vztahu
k příjmům ze zdrojů na území ČR, pokud jste takové pobíral). Příjmy, které nejsou
předmětem daně v České republice (včetně příjmů nerezidenta jiných, než ze zdrojů v České
republice) se v daňovém přiznání neuvádí a pro účely samotného zdanění příjmu je tedy
není třeba dokládat. V tomto ohledu je třeba doložit pouze změnu daňové rezidence
potvrzením zahraničního správce daně o daňovém domicilu v zahraničí ve vztahu k příslušné
části zdaňovacího období.
Při posuzování Vámi předloženého dotazu vycházelo Generální finanční ředitelství výhradně
z údajů uvedených ve Vašem podání bez podrobných znalostí konkrétních informací a
souvislostí, které se k předmětnému problému vztahují. Dále si Vás dovolujeme upozornit na
skutečnost, že Generální finanční ředitelství není oprávněno k závaznému výkladu právních
předpisů a rovněž k poskytování právního poradenství v individuálních záležitostech.
Ing. Lenka Jehličková
vedoucí oddělení
Elektronicky podepsáno
29.02.2024
Ing. Lenka Jehličková
vedoucí oddělení
