Generální finanční ředitelství Lazarská 15/7, 117 22 Praha 1
Oddělení daně z přidané hodnoty I
Č. j.: 144820/17/7100-20116-050485
Vyřizuje: Ondřej Babuněk, Oddělení daně z přidané hodnoty I
Tel: (+ 420) 296 852 222
E-mail: xxxxxxxxx@xx.xxxx.xx
ID datové schránky: p9iwj4f
Ivana Vyhnálková
Obrat pro účely DPH Vážená paní Vyhnálková,
k Vašemu dotazu, který došel na Generální finanční ředitelství (GFŘ) dne 27. 11.2017
sdělujeme následující. Váš dotaz je vyvolán nejasností týkající se výkladu zákona
č. 235/2004 Sb., o dani z přidané hodnoty, ve znění p. p. (dále jen „zákon o DPH“). Účtujete
společnost, která koupila pozemky, na nichž bude stavět bytový dům. Po dostavbě bude vše
evidováno v majetku firmy. Následně bude společnost byty prodávat, popř. pronajímat.
Tážete se tedy, když v případě prodejů bytů půjde o obrat převyšující částku 1 mil. Kč,
zda lze tady aplikovat § 4a odst. 2 zákona o DPH a tedy, že do obratu pro účely povinné
registrace k DPH se nezahrnuje úplata z prodeje dlouhodobého majetku.
Předně je nutné uvést, že dlouhodobým majetkem pro účely zákona o DPH je mimo jiné
i
pozemek, který je dlouhodobým hmotným majetkem podle právních předpisů upravujících
účetnictví (viz § 4 odst. 4 písm. d) bod 3 zákona o DPH), přičemž dle znění zákona o DPH
jsou relevantní pro vymezení pozemku jako dlouhodobého majetku právní předpisy
o účetnictví.
Dlouhodobý hmotný majetek dle § 7 odst. 1 vyhlášky1, jsou mimo jiné
pozemky bez ohledu
na výši ocenění, pokud nejsou zbožím (§ 9 odst. 5 vyhlášky). Za zboží je mimo jiné
považována nemovitá věc, kterou
účetní jednotka, jejímž předmětem činnosti je nákup
a prodej nemovitých věcí, nakupuje za účelem prodeje a sama je nepoužívá, nepronajímá
a neprovádí na nich technické zhodnocení (viz § 9 odst. 5 vyhlášky). Technické
zhodnocení je upraveno v § 33 zákona č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů, ve znění p. p.
Nicméně mimo jiné z rozsudku Nejvyššího správního soudu 8 Afs 60/2010 – 63 vyplývá,
že hlavním rozdílem mezi dlouhodobým majetkem a zbožím je zpravidla předpokládaný
a realizovaný způsob užití nakoupených pozemků, přičemž Vámi uvedené okolnosti
naznačují, že cílem uskutečňování nakoupených pozemků je zastavění stavbou bytového
1 Viz vyhláška č. 500/2002 Sb., kterou se provádějí některá ustanovení zákona č. 563/1991 Sb.,
o účetnictví, ve znění pozdějších předpisů, pro účetní jednotky, které jsou podnikateli účtujícími
v soustavě podvojného účetnictví, ve znění p. p. (dále jen „vyhláška“)
Č. j.: 144820/17/7100-20116-050485
strana 2 (celkem 2)
domu a následný prodej bytových jednotek. Ve Vámi uvedeném případě tak nedochází k
prodeji dlouhodobého majetku ale zboží (i přes jeho případné účtování jako dlouhodobého
majetku) v obdobném lze odkázat i na rozsudek Soudního dvora Evropské unie C – 98/07
Nordania Finans a BG Factoring.
Vámi uvedené prodeje bytových jednotek nebudou dodáním dlouhodobého majetku,
a tudíž je nutné tyto dodání zahrnout do obratu (viz § 4a odst. 1 zákona o DPH) pro účely
DPH.
Dovolujeme si upozornit na skutečnost, že Generální finanční ředitelství není oprávněno
k závaznému výkladu právních předpisů a rovněž ani k poskytnutí právního, daňového
a jiného poradenství v individuálních záležitostech. Posouzení konkrétní věci v daňovém
řízení je plně v kompetenci příslušného správce daně.
S pozdravem
Ing. Zdeněk Červený
Vedoucí oddělení
Elektronicky podepsáno
02.01.2018
Ing. Zdeněk Červený
vedoucí oddělení